重點摘要：營業稅是針對「銷售行為」課的稅，一般營業人稅率 5%，以銷項稅額減進項稅額計算，每二個月為一期，於次期開始 15 日內申報；小規模營業人由國稅局按 1% 查定課徵。
營所稅（營利事業所得稅）是針對「全年所得」課的稅，課稅所得 12 萬元以下免徵，超過者稅率 20%，每年 5 月申報上年度所得、9 月辦理暫繳。
公司另需留意未分配盈餘加徵 5% 與最低稅負制（115 年度基本所得額扣除額 60 萬元、稅率 12%）。本文依財政部與全國法規資料庫最新規定整理，個案請諮詢會計師。
「為什麼我公司今年虧錢，還要繳營業稅？」「會計說 9 月要繳暫繳，那是什麼稅？」「去年賺的錢沒分配，怎麼又多繳 5%？」很多老闆對稅的印象，就是記帳士每隔一段時間傳來一張繳款書，金額時大時小，卻說不清楚為什麼。
其實企業最主要的兩種國稅，營業稅與營所稅，邏輯完全不同：一個看「賣了多少」，一個看「賺了多少」。這篇文章用老闆的角度，把營業稅與營利事業所得稅的稅率、計算方式、申報期限、小規模營業人、暫繳、未分配盈餘加徵與最低稅負一次整理清楚，並附上年度稅務行事曆與試算範例。所有稅率與期限均查證自財政部與全國法規資料庫（所得稅法最新修正日期為民國 115 年 9 月 11 日，營業稅法為民國 114 年 5 月 28 日），但稅法常有修正與解釋函令，實際適用請以主管機關最新公告為準，個案請諮詢會計師。
營業稅和營所稅差在哪？一張表看懂企業兩大國稅
營業稅的法源是「加值型及非加值型營業稅法」，營所稅的法源是「所得稅法」，兩者都由財政部各地區國稅局稽徵。最大的差別在於課稅基礎：營業稅以銷售額為基礎，不論有沒有賺錢，只要有銷售就可能要繳；營所稅以全年課稅所得為基礎，虧損就不用繳。
| 比較項目 | 營業稅（加值型） | 營所稅（營利事業所得稅） |
|---|---|---|
| 課稅對象 | 銷售貨物或勞務的行為 | 營利事業全年課稅所得額 |
| 一般稅率 | 5%（營業稅法第 10 條規定稅率最低 5%、最高 10%，現行為 5%） | 20%，課稅所得 12 萬元以下免徵（所得稅法第 5 條） |
| 計算方式 | 銷項稅額 － 進項稅額 | 課稅所得額 × 稅率 |
| 申報頻率 | 每二個月一期，次期開始 15 日內申報 | 每年 5 月 1 日至 5 月 31 日結算申報；9 月暫繳 |
| 實際負擔者 | 最終由消費者負擔，企業代收代繳 | 企業本身 |
| 虧損時 | 有銷售仍須申報，可能仍有應納稅額 | 無課稅所得則無應納稅額，仍須依規定申報 |
| 主要罰則 | 漏稅按所漏稅額處 5 倍以下罰鍰（第 51 條） | 漏報短報處所漏稅額 2 倍以下罰鍰；未申報經查獲處 3 倍以下（第 110 條） |
營業稅是「代收代付」性質：你向客戶多收的 5%，原本就不是公司的錢。很多中小企業把含稅收入全部當成可用資金，到了申報月才發現現金不夠繳稅，這是最常見的現金流陷阱之一。如何把稅款排進每週的資金預測，可參考現金流量表與現金流量預測。
營業稅怎麼算？5% 稅率、進項扣抵與營業稅申報期限
依營業稅法第 15 條，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後的餘額，為當期應納或溢付營業稅額。也就是說，企業只就「自己創造的附加價值」繳稅，這就是加值型營業稅的精神。
應納營業稅 ＝ 銷項稅額（銷售額 × 5%）－ 可扣抵的進項稅額
若進項大於銷項，差額就是溢付稅額，通常留抵下期應納稅額；符合法定條件（例如外銷適用零稅率、購買機器設備）者，才可以申請退還。
試算範例：一期營業稅怎麼繳
假設某貿易公司 1 至 2 月未稅銷售額 300 萬元，取得合法進項憑證的未稅進貨與費用 180 萬元，其中 10 萬元是招待客戶的餐費與禮品。
- 銷項稅額：300 萬 × 5% ＝ 150,000 元
- 進項稅額：180 萬 × 5% ＝ 90,000 元
- 不得扣抵的交際應酬進項：10 萬 × 5% ＝ 5,000 元
- 可扣抵進項稅額：90,000 － 5,000 ＝ 85,000 元
- 應納營業稅：150,000 － 85,000 ＝ 65,000 元，應於 3 月 15 日前申報繳納（遇假日依規定順延）。
哪些進項稅額不能扣抵
營業稅法第 19 條第 1 項列出不得扣抵的進項稅額，老闆最常踩到的是以下幾種：
- 沒有依規定取得並保存憑證：例如進貨沒拿發票、發票遺失或抬頭統編錯誤。
- 非供本業及附屬業務使用：例如以公司名義購買老闆家用的物品。
- 交際應酬用的貨物或勞務：招待客戶的餐飲、送禮。
- 酬勞員工個人的貨物或勞務：例如發給員工的禮品。
- 自用乘人小汽車：購買或租用一般自用小客車的進項稅額。
這些進項如果申報扣抵，被查到不但要補稅，還可能因虛報進項稅額而受罰。發票取得當下就分類清楚，是最省事的做法。
營業稅申報期限
依營業稅法第 35 條，營業人不論有無銷售額，應以每二個月為一期，於次期開始 15 日內申報銷售額、應納或溢付營業稅額。適用零稅率的營業人，可以申請改為每月申報，但同一年度內不得變更。
| 申報期別 | 銷售期間 | 申報繳納期限 |
|---|---|---|
| 第 1 期 | 1 月、2 月 | 3 月 1 日至 3 月 15 日 |
| 第 2 期 | 3 月、4 月 | 5 月 1 日至 5 月 15 日 |
| 第 3 期 | 5 月、6 月 | 7 月 1 日至 7 月 15 日 |
| 第 4 期 | 7 月、8 月 | 9 月 1 日至 9 月 15 日 |
| 第 5 期 | 9 月、10 月 | 11 月 1 日至 11 月 15 日 |
| 第 6 期 | 11 月、12 月 | 次年 1 月 1 日至 1 月 15 日 |
注意「不論有無銷售額」都要申報：公司暫時沒有營業，也要按期申報零申報，否則會被處滯報金或怠報金。
小規模營業人：1% 查定課徵與起徵點
依營業稅法施行細則，小規模營業人是指規模狹小、交易零星，每月銷售額未達使用統一發票標準的營業人；依財政部公開資料，使用統一發票的標準為平均每月銷售額新臺幣 20 萬元。小規模營業人不開統一發票，由國稅局查定其銷售額後，依營業稅法第 13 條按 1% 課徵營業稅（銷售農產品的小規模營業人為 0.1%）。
起徵點：114 年起調高
財政部修正「小規模營業人營業稅起徵點」，自民國 114 年 1 月 1 日起，買賣業等銷售貨物業別的起徵點調高為每月銷售額 10 萬元，裝潢業等銷售勞務業別調高為每月銷售額 5 萬元。查定銷售額未達起徵點者，免徵營業稅；兼營不同業別者，依各業別銷售額占起徵點的比例合計判斷。
試算範例：小早餐店一季繳多少
假設國稅局查定某早餐店每月銷售額 15 萬元，已超過買賣業起徵點 10 萬元，一季應納營業稅為 15 萬 × 3 個月 × 1% ＝ 4,500 元。小規模營業人不需自行申報，由國稅局按季填發繳款書，依繳款書所載期限繳納即可。
小規模營業人要注意的三件事
- 查定金額不等於實際營收：國稅局會依地段、坪數、設備、同業水準等查定，業績明顯成長時可能被調高查定額，甚至被要求改用統一發票。
- 進項只能扣減一成：依營業稅法第 25 條，查定課徵的營業人購買營業上使用的貨物或勞務，取得載有營業稅額的憑證並依規定申報者，國稅局按進項稅額的 10% 在查定稅額內扣減，超過的部分次期可繼續扣減；但查定稅額未達起徵點者不適用。所以小規模營業人進貨時記得索取載有稅額的憑證並按規定申報。
- 營所稅也不同：經核定的小規模營利事業依所得稅法第 69 條免辦暫繳，依第 71 條得免辦結算申報，其所得由獨資資本主或合夥人列為營利所得，併入個人綜合所得稅課稅。
營所稅怎麼算？營利事業所得稅 20% 稅率與申報方式
依所得稅法第 5 條，營利事業全年課稅所得額在 12 萬元以下者免徵；超過 12 萬元者，就全部課稅所得額課徵 20%，但應納稅額不得超過課稅所得額超過 12 萬元部分的半數。這個「半數上限」讓所得剛超過 12 萬元的小企業稅負不會一下跳太高，在課稅所得 20 萬元時，兩種算法剛好相等。
| 全年課稅所得額 | 計算方式 | 應納稅額 |
|---|---|---|
| 10 萬元 | 12 萬元以下免徵 | 0 元 |
| 15 萬元 | 15 萬 × 20% ＝ 3 萬，但上限為（15 萬 － 12 萬）÷ 2 ＝ 1.5 萬 | 15,000 元 |
| 20 萬元 | 20 萬 × 20% ＝ 4 萬，上限（20 萬 － 12 萬）÷ 2 ＝ 4 萬 | 40,000 元 |
| 50 萬元 | 50 萬 × 20% | 100,000 元 |
| 500 萬元 | 500 萬 × 20% | 1,000,000 元 |
獨資、合夥與公司的差別
依所得稅法第 71 條，獨資、合夥組織的營利事業仍要辦理結算申報，但無須計算及繳納應納稅額，其營利事業所得額由資本主或合夥人列為營利所得，併入個人綜合所得稅課徵。公司組織則要自行計算並繳納 20% 營所稅，股東日後領取股利時，再依個人綜合所得稅規定課稅；依所得稅法第 15 條，個人股利所得可選擇按股利 8.5% 計算可抵減稅額（每戶上限 8 萬元）併入綜合所得，或按 28% 單一稅率分開計稅。選擇設立公司或行號，稅負會因個人所得狀況而異，個案請諮詢會計師。
營利事業所得稅的三種申報方式
- 擴大書面審核：依財政部每年度發布的擴大書審實施要點，近年適用對象為全年營業收入淨額及非營業收入合計在 3,000 萬元以下的營利事業，按各業別公告的純益率標準（未列舉行業為 6%）申報，並於申報期限截止前繳清稅款。適用門檻與純益率依該年度要點為準。
- 查帳申報：依帳簿憑證核實計算所得，國稅局可能調帳查核，帳務需完整。
- 會計師查核簽證申報：依「營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法」第 3 條，銀行業、公開發行公司，以及全年營業收入淨額與非營業收入合計達 1 億元以上的營利事業等，應委託會計師查核簽證申報；未達門檻者亦可自願委託。
結算申報期限
所得稅法第 71 條規定，每年 5 月 1 日至 5 月 31 日申報上一年度所得並繳納結算稅額。期限末日遇假日依規定順延，例如財政部公告 114 年度所得稅結算申報期間為 115 年 5 月 1 日至 6 月 1 日。
暫繳、未分配盈餘加徵 5% 與最低稅負：公司老闆必懂的三件事
9 月暫繳：先繳一半
依所得稅法第 67 條，營利事業應於每年 9 月 1 日至 9 月 30 日，按上年度結算申報應納稅額的二分之一計算暫繳稅額並繳納。具備完備帳冊、使用藍色申報書或經會計師查核簽證的公司，也可以改按當年度前 6 個月營業收入試算暫繳稅額。
例如上年度應納營所稅 100 萬元，今年 9 月就要先暫繳 50 萬元，明年 5 月結算申報時再多退少補。依財政部公告，下列情形免辦暫繳：獨資、合夥組織及經核定的小規模營利事業；依法免徵營所稅者；上年度結算申報無應納稅額或本年度新開業者；按上年度應納稅額二分之一計算的暫繳稅額在 2,000 元以下者；以及境內無固定營業場所由代理人或給付人扣繳等其他法定情形。
未分配盈餘加徵 5%
依所得稅法第 66 條之 9，自 107 年度起，營利事業當年度盈餘未作分配者，應就未分配盈餘加徵 5% 營所稅。計算基礎為本期稅後淨利加計稅後淨利以外的純益項目，再減除彌補以往年度虧損、已由當年度盈餘分配的股利或盈餘、法定盈餘公積、依法律或主管機關命令提列的特別盈餘公積等項目；其中分配與提列的減除項目，以截至次一會計年度結束前已實際發生者為限。
舉例：某公司 114 年度稅後淨利 400 萬元，依公司法第 237 條先提列 10% 法定盈餘公積 40 萬元，並於 115 年底前以 114 年度盈餘分配股利 200 萬元，剩餘 160 萬元未分配，應加徵 160 萬 × 5% ＝ 8 萬元，於 116 年 5 月併同 115 年度結算申報時申報繳納。實務上的計算項目較多，請以會計師依法規試算為準。
要不要分配盈餘，不能只看 5% 加徵稅，還要考慮公司未來的資金需求、股東個人的綜合所得稅級距，以及公司的現金是否真的足夠。帳上有盈餘，不代表帳戶有現金。
最低稅負制（所得基本稅額）
所得基本稅額條例的目的，是讓享有較多租稅減免的企業，至少繳納一定比例的稅。依財政部公告，115 年度營利事業基本所得額在 60 萬元以下者免依該條例繳納；超過者，基本稅額 ＝（基本所得額 － 60 萬元）× 12%（條例規定稅率為 12% 至 15%，由行政院訂定，現行為 12%）。
基本所得額是以課稅所得額為基礎，加計依法免稅或停止課徵的所得，例如依所得稅法第 4 條之 1 停止課徵的證券交易所得（持有滿 3 年以上股票的交易所得另有減半計入規定）。當一般所得稅額（應納稅額減除投資抵減稅額）低於基本稅額時，要另外補繳兩者的差額。
試算：某公司課稅所得 200 萬元，一般所得稅額 40 萬元；當年另有持有未滿 3 年的股票交易所得 500 萬元。基本所得額為 700 萬元，基本稅額為（700 萬 － 60 萬）× 12% ＝ 76.8 萬元，高於一般所得稅額 40 萬元，需另繳差額 36.8 萬元。多數沒有免稅所得的中小企業，一般所得稅額通常已高於基本稅額，不會產生額外稅負，但有大額投資收益或適用租稅優惠的公司要特別留意。
企業年度稅務行事曆與逾期罰則
把主要稅務期限整理成行事曆，放進公司的排程系統，是避免滯報金最簡單的方法。以下以一般使用統一發票、採曆年制的公司為例：
| 月份 | 稅務事項 | 老闆要確認的事 |
|---|---|---|
| 1 月 | 營業稅第 6 期（上年 11、12 月）申報，1 日至 15 日 | 年底大額進貨的發票是否齊全 |
| 3 月 | 營業稅第 1 期申報，1 日至 15 日 | 開始整理上年度帳務、決定申報方式 |
| 5 月 | 營業稅第 2 期申報；營所稅結算申報與未分配盈餘申報，5 月 1 日至 5 月 31 日 | 結算稅款與營業稅同月繳納，提前備妥資金 |
| 7 月 | 營業稅第 3 期申報 | 檢視上半年獲利，評估暫繳方式 |
| 9 月 | 營業稅第 4 期申報；營所稅暫繳，9 月 1 日至 9 月 30 日 | 暫繳金額是否已排入現金預測 |
| 11 月 | 營業稅第 5 期申報 | 年底前確認盈餘分配與提列，影響未分配盈餘加徵 |
逾期與漏報的罰則
- 營業稅逾期申報（第 49 條）：未逾 30 日者，每逾 2 日按應納稅額加徵 1% 滯報金，最低 1,200 元、最高 12,000 元；逾 30 日者，按核定應納稅額加徵 30% 怠報金，最低 3,000 元、最高 30,000 元。無應納稅額者，滯報金 1,200 元、怠報金 3,000 元。以前例應納 65,000 元、逾期 10 天計算，滯報金為 65,000 × 5% ＝ 3,250 元。
- 營業稅漏稅（第 51 條）：漏開發票、短報銷售額、虛報進項稅額等情形，除追繳稅款外，按所漏稅額處 5 倍以下罰鍰，並得停止營業。
- 營所稅逾期申報（第 108 條）：在稽徵機關通知的補報期限內補報者，按核定應納稅額加徵 10% 滯報金，最高 3 萬元、最低 1,500 元；逾補報期限仍未辦理者，加徵 20% 怠報金，最高 9 萬元、最低 4,500 元。未分配盈餘逾期申報，依第 108 條之 1 有類似規定。
- 營所稅漏報短報（第 110 條）：已申報而有漏報或短報者，處所漏稅額 2 倍以下罰鍰；未申報經查獲者，處 3 倍以下罰鍰。
中小企業最常見的五個稅務錯誤
- 把含稅收入當成可用資金，申報月現金不足。
- 交際費、員工禮品、自用小客車的進項稅額照樣扣抵。
- 老闆個人支出混入公司帳，被剔除後補稅加罰。
- 忘記沒有營業的期間也要零申報營業稅。
- 只看帳上盈餘決定股利，忽略現金與未分配盈餘加徵的影響。
稅務規劃應該從年初就開始，而不是 5 月才找會計師。了解損益表上各項費用如何影響課稅所得，可參考損益表怎麼看。
用管理王系統管理營業稅憑證與稅務期限
稅務合規的關鍵，是憑證完整、分類正確、期限不漏。管理王是一站式企業 AI 管理系統，以下功能可以協助企業把日常稅務工作做得更有條理：
- AI 進項發票管理：協助整理進項發票資料，方便財會人員核對憑證是否齊全，並在申報前檢查交際費等不得扣抵項目是否已分類。
- 會計系統：集中記錄收入與費用，讓營業稅申報與年度結算時有一致的帳務資料，減少與記帳士或會計師往返補資料的時間。
- 排程日曆與任務排程：把每單月 15 日營業稅申報、5 月結算申報、9 月暫繳等期限設成週期性任務，提前指派負責人並追蹤完成狀態。
- 儲存空間（雲端硬碟）：集中保存申報書、繳款書與重要憑證的電子檔，方便日後查核時調閱。
系統協助的是資料整理與流程提醒，稅務申報內容與法令判斷，仍應由財會人員、記帳士或會計師依最新規定處理。
營業稅與營所稅常見問題
營業稅一定是 5% 嗎？
一般營業人適用的加值型營業稅稅率為 5%。小規模營業人為 1%、銷售農產品的小規模營業人為 0.1%，金融業與特種飲食業另有特別稅率，外銷等符合規定者適用零稅率，部分貨物或勞務依法免稅。
公司虧損還要繳營業稅嗎？
要看當期銷項與進項。營業稅以銷售額計算，與是否賺錢無關；若當期銷項稅額大於可扣抵的進項稅額，即使公司整體虧損，仍有應納營業稅。
營所稅 20% 是從第一塊錢開始算嗎？
課稅所得 12 萬元以下免徵；超過 12 萬元則就全部所得課 20%，但應納稅額不超過超過 12 萬元部分的一半，所以課稅所得在 20 萬元以下時，實際稅負會低於 20%。
營業稅申報期限遇到假日怎麼辦？
申報期限末日遇例假日依規定順延，實際日期以財政部或國稅局公告為準，建議不要拖到最後一天才申報。
未分配盈餘加徵可以避免嗎？
在次一會計年度結束前依法分配盈餘或提列法定、特別盈餘公積，可減少加徵基礎。但是否分配，應綜合考量公司資金需求與股東個人稅負，個案請諮詢會計師。
中小企業需要擔心最低稅負制嗎？
若公司沒有證券交易所得等免稅或停止課徵所得，或基本所得額在 60 萬元以下（115 年度標準），通常不會產生最低稅負。有大額投資收益或適用租稅減免者，應每年試算。
結論：掌握營業稅與營所稅的節奏，稅務就不再是突發支出
營業稅看銷售、每兩個月一期，稅率 5%；營所稅看所得、一年結算一次加上 9 月暫繳，稅率 20%；公司再加上未分配盈餘加徵 5% 與最低稅負制。老闆不需要成為稅務專家，但要做到三件事：把營業稅當成代收款而不是營收、把稅務期限排進年度行事曆與現金預測、在年底前就和會計師討論盈餘分配與申報方式。稅法會隨時修正，每年申報前務必確認財政部最新公告，個案請諮詢會計師。想從更完整的角度檢視公司財務與獲利結構，可以參考企業財務顧問推薦與業績成長與利潤 5 大關鍵。
建立公司的財務與稅務管理制度
許多企業的稅務問題，根源是內部流程：發票誰收、費用怎麼分類、哪些支出需要事先簽核、稅款何時準備。戰國策戰勝學院的顧問輔導可以協助企業盤點財會流程與內部控制，建立憑證管理、費用核銷與稅務行事曆等制度，並與企業既有的記帳士或會計師分工，讓專業稅務判斷由會計師負責、日常流程由公司內部確實執行。若希望讓各部門主管理解發票與費用規範，也可以安排企業內訓。
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資料來源：全國法規資料庫：加值型及非加值型營業稅法、全國法規資料庫：所得稅法、全國法規資料庫：所得基本稅額條例、全國法規資料庫：營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法第 3 條、全國法規資料庫：公司法第 237 條、財政部稅務入口網：營業稅課稅方式、財政部稅務入口網：營利事業所得稅稅率規定、財政部稅務入口網：自 114 年起調高小規模營業人營業稅起徵點、財政部：115 年度營利事業基本所得額扣除金額、財政部：115 年度營所稅暫繳申報、財政部主管法規：擴大書面審核實施要點
